Pravilnik za usklađivanje prihoda i rashoda od samostalne djelatnosti

Na osnovu člana 27. stav 6. Zakona o porezu na dohodak ("Službeni glasnik Republike Srpske", broj 60/15) i člana 82. stav 2. Zakona o republičkoj upravi ("Službeni glasnik Republike Srpske", br. 118/08, 111/09, 74/10, 86/10, 24/12 i 121/12), ministar finansija donosi

 

PRAVILNIK

O SADRŽAJU I NAČINU VOĐENJA KNJIGA I EVIDENCIJA

I PRAVILA ZA USKLAĐIVANJE PRIHODA I RASHODA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

 

Član 1.

Ovim pravilnikom uređuju se sadržaj i način vođenja poslovnih knjiga i evidencija i pravila za usklađivanje prihoda i rashoda kod poreznog obveznika, u svrhu utvrđivanja osnovice poreza na dohodak od samostalne djelatnosti (u daljem tekstu: porezna osnovica).

 

Član 2.

(1) Porezna osnovica predstavlja razliku između prihoda i rashoda nastalih obavljanjem samostalne ili zajedničke djelatnosti u poreznom periodu.

(2) U svrhu utvrđivanja porezne osnovice prihodi se priznaju u poreznom periodu kada su stvarno naplaćeni, dok se rashodi priznaju u poreznom periodu kada su plaćeni, izuzev prihoda i rashoda koji u skladu sa Zakonom o porezu na dohodak i ovim pravilnikom imaju drugačiji tretman.

 

Član 3.

(1) Rashodi koji nisu u vezi sa obavljanjem djelatnosti poreznog obveznika ne priznaju se prilikom utvrđivanja porezne osnovice.

(2) Rashodi koji su plaćeni unaprijed ne priznaju se, ukoliko nisu stvarno nastali, odnosno priznaju se u poreznom periodu kada su i nastali.

 

Član 4.

(1) Rashodi po osnovu kamata priznaju se pod sljedećim uvjetima:

1) ako se zajam odnosi na obavljanje registrirane samostalne djelatnosti,

2) ako je porezni obveznik pravno odgovoran za otplatu zajma,

3) ako porezni obveznik i zajmodavac imaju namjeru da porezni obveznik otplati zajam,

4) ako porezni obveznik i zajmodavac imaju dužničko-povjerilački odnos i

5) ukoliko porezni obveznik nije dati iznos kamate priznao u nabavnu vrijednost stalnih sredstava (kapitalizacija troškova kamata).

(2) Zatezne kamate po osnovu neizmirenja obaveze za uzete zajmove u predviđenim rokovima ne priznaju se prilikom utvrđivanja porezne osnovice.

(3) Ukoliko porezni obveznik uzme zajam po kamatnoj stopi koja se razlikuje od tržišne kamatne stope, u poreznu osnovicu se priznaje iznos stvarno plaćene kamate, s tim da iznos stvarno plaćene kamate koji se priznaje u porezne svrhe ne može biti viši od iznosa koji odgovara zajmu uzetom po tržišnoj kamatnoj stopi.

(4) Ukoliko porezni obveznik plasira zajam po kamatnoj stopi koja se razlikuje od tržišne kamatne stope, u poreznu osnovicu se priznaje iznos stvarno naplaćene kamate, s tim da iznos stvarno naplaćene kamate koji se priznaje u porezne svrhe ne može biti niži od iznosa koji odgovara zajmu plasiranom po tržišnoj kamatnoj stopi.

(5) Troškovi plaćeni za dobivanje zajma za nabavku imovine koja se amortizuje uvećavaju osnovicu imovine.

 

Član 5.

(1) Rashodi reprezentacije (izvođenje poslovnih partnera u ugostiteljske objekte, na sportske priredbe, u pozorišta, troškovi rekreacije i slično) priznaju se pod uvjetom da su u vezi sa poslovnom djelatnošću poreznog obveznika, da su nastali radi unapređivanja poslovanja, da su dokumentirani i da njihov primalac nije povezano lice.

 

(2) Da bi se ostvario odbitak na osnovu rashoda reprezentacije moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

 1) porezni obveznik mora biti u aktivnom poslovanju sa licem za čije je ugošćavanje izvršen trošak reprezentacije,

2) troškovi reprezentacije moraju neposredno prethoditi ili slijediti stvarnim poslovnim pregovorima u najboljoj namjeri i

3) poslovni pregovori moraju biti osnov nastanka troška, a podrazumijevaju stvarne napore poreznog obveznika da na osnovu poslovnih pregovora ostvari prihod ili neku drugu određenu poslovnu korist.

 

Član 6.

Plaćeni rashodi nabavne vrijednosti robe, materijala i učinaka u svrhu umanjenja porezne osnovice utvrđuju se na način da se vrši proračun sume nastalih na sumu plaćenih rashoda, u skladu sa propisima kojima se uređuje oblast računovodstva i revizije.

 

Član 7.

(1) Trošak zakupa (zakupnina) je svaki iznos plaćen za korištenje imovine koja ne pripada poreznom obvezniku.

(2) Zakupnina se može odbiti kao trošak samo ukoliko se zakupljena imovina koristi u poslovne svrhe.

(3) Uplata avansa zakupnine za period duži od tekuće porezne godine raspoređuje se ravnomjerno na period na koji se uplata odnosi.

 

Član 8.

(1) Gubicima na zalihama smatraju se gubici koji nastaju tokom čuvanja, pri manipulaciji, kao posljedica prirodnih uticaja, tehnoloških procesa ili kao posljedica preduzimanja neophodnih radnji u postupku čuvanja, proizvodnje i prometa zaliha.

(3) Gubici robe i materijala su:

1) kalo koje predstavlja svaki prirodni gubitak u težini ili zapremini robe i materijala koji nastaje usljed prirodnih karakteristika dobara podložnih isparavanju, taloženju i razlaganju,

2) rastur je manjak na robi i materijalu nastao rasipanjem dobra pri manipulaciji,

3) kvar je manjak koji nastaje na robi i materijalu zbog hemijskih i fizičkih promjena, a za posljedicu ima pogoršanje kvaliteta robe ili roba postaje neupotrebljiva i

4) lom je manjak na robi i materijalu nastao lomljenjem robe i materijala koji su po prirodi lomljivi.

(3) Gubici na zalihama po osnovu kvara, loma, kala i rastura priznaju se kao porezni dopustivi rashodi do iznosa propisanog normativom rashoda od količine robe koja je u određenom periodu nabavljena, prerađena, proizvedena ili prodata.

(4) Kao trošak priznaje se samo vrijednost stvarnih gubitaka na robi i materijalu koji su ispravno uskladišteni i sa kojima se manipuliše na propisani način.

(5) Utvrđivanje gubitaka na zalihama vrši popisna komisija poreznog obveznika i o izvršenom popisu obavezno sačinjava zapisnik i popisnu listu, koji se smatraju knjigovodstvenom ispravom, bez koje se gubitak zaliha ne može priznati.

(6) Normativi iz stava 2. ovog člana odgovaraju normativima koji se primjenjuju prilikom obračuna osnovice poreza na dobit.

 

Član 9.

(1) Manjak zaliha koji se može pravdati višom silom je porezni priznat rashod, najviše do iznosa koji je evidentiran u poslovnim knjigama poreznog obveznika, a manjak se utvrđuje popisom od popisne komisije nadležnog organa, o čemu se sačinjava zapisnik i popisna lista.

(2) Pod višom silom podrazumijevaju se elementarne nepogode i prirodne katastrofe (poplava, požar, zemljotres i drugo) proglašene na osnovu akta nadležnog organa.

 

Član 10.

(1) Porezni gubitak predstavlja negativnu razliku između prihoda i rashoda u postupku utvrđivanja porezne osnovice za obračun poreza na dohodak od samostalne djelatnosti.

(2) Porezni gubitak iz stava 1. ovog člana prenosi se i nadoknađuje umanjivanjem porezne osnovice u narednih pet godina.

(3) Ukoliko porezni obveznik ima gubitak u više poreznih godina, porezni gubitak iz ranije porezne godine nadoknađuje se prije poreznog gubitka iz novije porezne godine, a rok od pet godina za pijenos i odbijanje poreznog gubitka od porezne osnovice teče posebno za svaki porezni gubitak.

 

Član 11.

(1) Porezni obveznik koji obavlja samostalnu djelatnost obavezan je da vodi propisane poslovne knjige i evidencije, a ako fizičko lice ima registrirano više od jedne poslovne djelatnosti, porezni obveznik je dužan da vodi posebne knjige i evidencije za svaku samostalnu poslovnu djelatnost.

(2) Sistem vođenja knjiga i evidencija treba da registrira i prikaže svaku transakciju.

(3) Poslovne knjige i evidencije za obveznike poreza na dohodak od samostalne djelatnosti koji poslovne knjige vode po sistemu dvojnog knjigovodstva na obračunskom osnovu su: dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige koje imaju sadržaj i vode se u skladu sa propisima kojima se regulira oblast računovodstva i revizije.

(4) Poslovne knjige i evidencije za obveznike poreza na dohodak od samostalne djelatnosti koji poslovne knjige vode po principu prostog knjigovodstva jesu: knjiga prihoda i knjiga rashoda, knjiga stalnih sredstava i knjiga potraživanja i obaveza.

(5) Mali preduzetnik vodi samo knjigu prometa (prihoda).

(6) U poslovne knjige i evidencije unose se opći podaci o poreznom obvezniku (ime, prezime, JIB, JMB, adresa, naziv radnje, vrsta djelatnosti) i podaci za koju je knjiga ili evidencija namijenjena.

(6) Poslovne knjige vode se za svaku poreznu godinu.

(7) Sadržaj i izgled poslovnih knjiga i evidencija iz stava 6. ovog člana nalaze se u prilozima br. 1, 2, 3 i 4 ovog pravilnika, koji čine njegov sastavni dio.

 

Član 12.

Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objave u "Službenom glasniku Republike Srpske".

 

Broj: 06.05/020-2780/15

Banja Luka 27. novembra 2015. godine   

 

Ministar,

Dr. Zoran Tegeltija, s.r.