Pravilnik utvrđivanja tržišne vrijednosti transakcija između povezanih lica

Na osnovu člana 57. stav 3. Zakona o porezu na dohodak ("Službeni glasnik Republike Srpske", broj 60/15) i člana 69. st. 1. i 2. Zakona o republičkoj upravi ("Službeni glasnik Republike Srpske", br. 118/08, 11/09, 74/10, 86/10, 24/12 i 121/12), ministar finansija donosi

 

PRAVILNIK

O NAČINU UTVRĐIVANJA TRŽIŠNE VRIJEDNOSTI TRANSAKCIJA IZMEĐU POVEZANIH LICA

 

Član 1.

Ovim pravilnikom bliže se uređuju izbor i način primjene metode po principu "van dohvata ruke" pri utvrđivanju cijene transakcije između povezanih lica.

 

Član 2.

(1) Lica se smatraju povezanim ako imaju posebnu vezu koja može materijalno uticati na ekonomske rezultate transakcije između njih.

(2) Posebnim vezama iz stava 1. ovog člana smatraju se veze između lica koja su:

1) poslovni partneri,

2) u odnosu poslodavac-zaposleni ili

3) članovi uže i šire porodice, uključujući supružnike, direktne pretke i potomke, sestre i braću, supružnikovog brata i sestru, sestru i brata roditelja ili supružnikovih roditelja.

 

Član 3.

(1) Fizičko lice koje ostvaruje prihode od samostalne djelatnosti (u daljem tekstu: porezni obveznik), izuzev malog preduzetnika, dužan je da u poreznoj prijavi posebno prikaže vrijednost transakcija između povezanih lica po transfernim cijenama i po cijenama koje bi se ostvarile na tržištu u uvjetima slobodne konkurencije po principu "van dohvata ruke".

(2) Ukoliko postoji razlika između tržišne cijene i tran-sferne cijene, Poreska uprava može da poveća prihode ili smanji rashode koje je prikazao porezni obveznik, a razlika se uključuje u poreznu osnovicu.

 

Član 4.

Pod kontroliranim transakcijama iz člana 3. ovog pravilnika smatraju se bilo koji neposredni ili posredni sporazumi, dogovori, ugovori, ili poslovni odnosi između povezanih lica i uključuju sve vrste transakcija koje mogu imati uticaj na poreznu osnovicu poreznog obveznika poput:

1) transakcija u vezi sa pokretnim stvarima, kao što su sirovine, gotovi proizvodi, mašine, oprema itd.,

2) transakcije u vezi sa uslugama,

3) transakcije u vezi sa nematerijalnom imovinom, kao što su autorske naknade, licence, naknade za korištenje patenta, robne marke, know how itd. i svaka druga plaćanja za drugu nematerijalnu imovinu,

4) finansijske transakcije, uključujući lizing naknadu, kamatu, garancije itd.

 

Član 5.

(1) Usklađenost uvjeta kontrolirane transakcije sa principom "van dohvata ruke" utvrđuje se na osnovu poređenja uvjeta kontrolirane transakcije sa uvjetima u jednoj ili više uporedivih nekontroliranih transakcija.

(2) Za potrebe utvrđivanja da li su dvije ili više transakcija uporedive mogu se uzeti u obzir sljedeći faktori u onoj mjeri u kojoj su ekonomski relevantni na činjenice i okolnosti transakcija:

1) karakteristike dobara ili usluga koje se prometuju,

2) funkcije koje ima svaki porezni obveznik u vezi sa transakcijom, uzimajući u obzir korištena sredstva i preuzete rizike,

3) ugovorne obaveze u transakcijama,

4) ekonomske okolnosti u kojima se transakcije obavljaju i

5) poslovne strategije koje provode strane u vezi sa transakcijama.

 

Član 6.

(1) Uporedive nekontrolirane transakcije mogu biti:

1) interne uporedive nekontrolirane transakcije, kod kojih je porezni obveznik, koji je strana u kontroliranoj transakciji, također strana i u uporedivoj nekontroliranoj transakciji i

2) eksterne uporedive nekontrolirane transakcije, kod kojih nijedna strana u kontroliranoj transakciji nije strana i u uporedivoj nekontroliranoj transakciji.

(2) Poreska uprava može, za potrebe povećanja porezne osnovice, da koristi informacije u vezi sa uporedivom nekontroliranom transakcijom samo ukoliko one ne predstavljaju poreznu tajnu.

(3) Za slučaj da ne postoje domaće uporedive nekontrolirane transakcije, mogu se koristiti inozemne uporedive nekontrolirane transakcije, pod uvjetom da je ispunjen standard uporedivosti iz člana 5. ovog pravilnika.

(4) Za slučaj da u vrijeme pripreme dokumentacije o transfernim cijenama informacije u vezi sa eksternim upo-redivim nekontroliranim transakcijama iz iste porezne godine, kao i kontrolirane transakcije koje se analiziraju nisu dostupne, porezni obveznik može koristiti informacije u vezi sa eksternim uporedivim nekontroliranim transakcijama iz najskorijeg vremena u kojem su takve informacije dostupne, pod uvjetom da je ispunjen standard uporedivosti iz člana 5. ovog pravilnika.

 

Član 7.

(1) Za utvrđivanje usklađenosti transakcija između povezanih lica sa principom "van dohvata ruke" koristi se jedna od sljedećih metoda:

1) metoda uporedive cijene na tržištu sastoji se od po-ređenja cijene za promet dobara i usluga u kontroliranoj transakciji i cijene za promet dobara i usluga u uporedivoj nekontroliranoj transakciji,

2) metoda cijene koštanja uvećane za uobičajenu maržu sastoji se od poređenja ostvarene marže u odnosu na troškove koji su neposredno i posredno nastali u vezi sa isporukom dobara ili usluga u kontroliranoj transakciji sa ostvarenom maržom u odnosu na troškove koji su neposredno i posredno nastali u vezi sa isporukom dobara ili usluga u uporedivoj nekontroliranoj transakciji,

3) metoda preprodajne cijene sastoji se od poređenja pre-prodajne marže koju kupac dobara u kontroliranoj transakciji ostvaruje na preprodaji tih dobara u nekontroliranoj transakciji i preprodajne marže koju isti kupac ostvaruje na upore-divim nekontroliranim kupovnim i prodajnim transakcijama,

4) metoda transakcione neto marže sastoji se od poređenja neto profitne marže u odnosu na odgovarajuću osnovicu (poput troškova, prodaje ili imovine) koju lice ostvaruje u kontroliranoj transakciji sa neto profitnom maržom u odnosu na istu osnovicu koju to lice ostvaruje u uporedivoj nekontroliranoj transakciji,

5) metoda podjele transakcione dobiti sastoji se od alociranja svakom povezanom licu koje učestvuje u kontroliranoj transakciji dijela zajedničke dobiti (ili gubitka) koja proisti-če iz te transakcije, u onom odnosu u kome bi nepovezana lica očekivala da ostvare u uporedivoj nekontroliranoj transakciji. U slučaju da je za neke od funkcija koje preuzimaju povezana lica u vezi sa kontroliranom transakcijom moguće odrediti naknadu u skladu sa principom "van dohvata ruke"na osnovu primjene neke od prethodnih metoda, metoda podjele dohotka primjenjuje se na ostatak zajedničkog dohotka koji ostaje kada se naknade ove funkcije.

(2) Porezni obveznik može da primijeni i bilo koju drugu metodu za provjeru transfernih cijena, pod uvjetom da može da dokaže da nijednu od metoda navedenih u stavu 1. ovog člana nije moguće razumno primijeniti za utvrđivanje usklađenosti uvjeta kontrolirane transakcije sa principom "van dohvata ruke".

(3) Porezni obveznik može, kada je to potrebno, da koristi i kombinaciju više metoda.

 

Član 8.

(1) Usklađenost uvjeta kontrolirane transakcije sa principom "van dohvata ruke" utvrdit će se primjenom najadekvatnije metode za provjeru transfernih cijena u skladu sa okolnostima konkretnog slučaja. Najadekvatnija metoda za provjeru transfernih cijena izabrat će se među metodama iz člana 7. ovog pravilnika, uzimajući u obzir sljedeće kriterije:

1) odgovarajuće prednosti i nedostatke metoda,

2) koliko metoda odgovara okolnostima slučaja uzimajući u obzir prirodu kontrolirane transakcije, naročito uzimajući u obzir analizu funkcija koje preduzima svako od lica u kontroliranoj transakciji,

3) dostupnost pouzdanih informacija koje su potrebne za primjenu izabrane metode za provjeru transfernih cijena,

4) stepen uporedivosti između kontrolirane i nekontrolirane transakcije.

(2) Poreska uprava dužna je da prilikom kontrole usklađenosti uvjeta kontrolirane transakcije sa principom "van dohvata ruke" kontrolu obavi na osnovu metode koju je izabrao porezni obveznik.

 

Član 9.

(1) Porezni obveznik koji ima kontrolirane transakcije dužan je da u vrijeme podnošenja porezne prijave ima dokumentaciju o transfernim cijenama koja sadrži dovoljno podataka i analize na osnovu kojih se može potvrditi da su uvjeti transakcija sa povezanim licima u skladu sa principom "van dohvata ruke".

(2) Dokumentacija o transfernim cijenama mora da obezbijedi sljedeće:

a) detaljan opis transakcije,

b) vrijednost transakcije,

c) podatke o povezanom licu sa kojim je transakcija izvršena.

 

Član 10.

Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objave u "Službenom glasniku Republike Srpske".

 

Broj: 06.05/020-2782/15

Banja Luka  27. novembra 2015. godine  

 

Ministar,

Dr. Zoran Tegeltija, s.r.